Что делать покупателю при недостаче товара

Недопоставка товара и ответственность за нее

Неприятной неожиданностью для покупателя становится несоответствие количества товаров по документам и по факту. Налицо нарушение договора поставки, что же предпринять в этом случае? Как правильно оформить недостаточный объем полученного товара? Какая ответственность предусмотрена для нерадивого поставщика? Рассматриваем в этой статье.

Недопоставка или непоставка?

Гражданский кодекс Российской Федерации, рассматривая вопросы поставок по соответствующим договорам, не дает разъяснений, что именно считается недопоставкой. Тем не менее покупатели, к сожалению, нередко встречаются с этим явлением на практике. Суды накопили достаточно прецедентов, связанных с недопоставками, поэтому сложилось следующее ее определение.

Недопоставка товаров – это нарушение поставщиком прописанных в договоре поставки или в других товаросопроводительных документах условий относительно объема фактически доставленного товара. Иными словами, на склад покупателя прибыло меньше товара, чем было указано:

  • в договоре поставки;
  • в счете-фактуре;
  • в накладной и др.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! По имеющемуся судебному прецеденту к недопоставке относят также отсутствие возможности совершить выборку товара, если в этом виновен поставщик.

Не относится к недопоставке задержка с привозом всего товара или его очередной партии – такое нарушение называется непоставкой.

Законодательное регулирование случаев недопоставки

Поскольку недопоставка – это нарушение условий договора, юридически она подпадает под требования к договорам купли-продажи, поскольку является их разновидностью. Эти договора проходят по ведомству гл. 30 ГК РФ (параграф 3 «Купля-продажа»). П. 5 ст. 454 ГК РФ подтверждает, что договор поставки относится к купле-продаже по умолчанию, если в его тексте не предусмотрены другие особенности. В гл. 30 ГК РФ недопоставка регламентируется ст. 511 и 512.

Возмещение убытков вследствие недопоставки пострадавшая сторона может осуществить в соответствии с п. 1 ст. 393 ГК РФ.

Если недополученный товар был оплачен заранее, кроме возврата денег, могут быть взысканы и проценты – эту норму предусматривает ст. 395 ГК РФ.

Односторонний отказ от договора поставки обосновывается в пп. 1, 2 ст. 523 ГК РФ.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если в договоре поставки не закреплены какие-либо специальные нюансы, на него автоматически распространяются общие требования к договорам (ст. 420-453 ГК РФ) и обязательствам (ст. 307-419 ГК РФ).

Как действовать покупателю, обнаружившему недопоставку

Проверяя накладные и считая груз, покупатель обнаружил расхождение. Налицо недопоставка. Как правильно оформить это нарушение?

  1. Фиксация недопоставки. Первый шаг – документальное закрепление обнаруженного несоответствия количества товаров и цифр в сопроводительных документах. Это делается с помощью специализированного акта, который составляется представителями покупателя и поставщика. Если поставщика привлечь невозможно (например, груз доставляется транспортной компанией), такую ситуацию лучше предвидеть заранее и прописать в договоре поставки возможность актировать недостачи с участием независимого лица. Формы актов стандартные:
    • ТОРГ-2 – для приема отечественных товаров;
    • ТОРГ-3 – применяется для товаров от импортных поставщиков;
    • М-7 – приемка материалов.

Если недопоставка обнаружилась не сразу, форма акта может быть свободной (например, пересчитано общее количество упаковок, а при их вскрытии выяснилось, что некоторые упаковки неполные). В этом случае необходимо доказать, что при приемке не было возможности проверить реальное количество товара.

К СВЕДЕНИЮ! Для дополнительной фиксации факта недопоставки рекомендуется сфотографировать накладные, а также товар, если это покажет недопоставку (неполная тара, груз, который можно пересчитать на фото и др.).

  • Отметка в накладной. В товаросопроводительном документе необходимо отметить факт недопоставки. Если в накладной несколько наименований, отметку надо поставить только в тех строках, где товаров недостает, а в конце приписать, что по остальным позициям расхождений нет. Также в накладной следует указать номер составленного акта о недопоставке.
  • Составление письма-претензии. В более или менее свободной форме составляется документ-претензия, где указываются данные о недопоставке: наименование и количество товара по договору и по факту, номер составленного акта. Претензия направляется поставщику в срок, оговоренный в соглашении, либо как можно раньше по обнаружении недопоставки. В претензии нужно также указать одно из следующих требований или их приемлемую комбинацию:
    • отказ от партии товара с обнаруженной недостачей с возвратом предоплаченных за нее денег;
    • возмещение средств на покупку недостающего количества товара у другого поставщика;
    • доставка недостающего количества в оговоренный срок;
    • пересмотр количества товара в сопроводительных документах и договоре поставки (покупатель соглашается на сокращенную партию с перерасчетом стоимости).
  • Ответное действие поставщика. Зависит от требования, высказанного покупателем:
    • если покупатель отказался от сделки, необходимо вернуть деньги, уже уплаченные за товар;
    • перечислить деньги придется и в случае требования о возмещении недопоставки;
    • когда требуется восполнение или пересмотр размера партии в сторону уменьшения, поставщику надо будет изменить счета-фактуры, заверить их подписями руководства и отметить дату исправления (сами накладные исправлять не нужно, поскольку имеется акт о недопоставке, номер которого в них вписан при фиксации).
  • Крайняя мера. Если ответного действия поставщика не последовало в течение месяца (или другого оговоренного срока) после направления претензии, нужно подавать судебный иск о недопоставке – его должны рассмотреть в срок до 3 месяцев. Возможно, потребуется дальнейшее обращение в исполнительные службы.
  • Недопоставка партии товара

    Не всегда заказ от поставщика должен прибыть к покупателю одномоментно. Ст. 508 ГК РФ разрешает разбивать доставку на партии, оговаривая размеры и сроки доставки каждой из них. Если сроки специально не оговорены, по умолчанию за период принимается месяц. Как в таких ситуациях быть с недопоставкой, обнаруженной в одной из партий? Закон рекомендует правила (ст. 511 ГК РФ), но стороны в договоре могут их изменить и установить свою процедуру:

    1. Если одна из первых партий поставки оказалась с недостачей, поставщик должен восполнить ее в одной или нескольких следующих партиях.
    2. Если не предусмотрено иного, недостачу нужно восполнить до истечения действия договора поставки, иначе к недопоставке добавится срыв сроков.
    3. Если поставщик восполнил недопоставку после окончания установленного срока, он не вправе требовать за это оплату и даже обязан вернуть покупателю предоплату, если таковая была вручена.
    4. Если товар доставлялся сразу нескольким получателям и в одной из партий обнаружилась недопоставка, она не перекрывается «лишним» товаром, отгруженным другому покупателю – восполнять недопоставку придется тому адресату, с кем был заключен договор и кому именно товар «недовезли» (п. 2 ст. 511 ГК РФ).

    Ответственность поставщика, допустившего нарушение

    Если выявлена и зафиксирована недопоставка, поставщик оказывается виновным в ненадлежащем исполнении договора и к нему может быть применена одна из форм имущественной ответственности:

    • возмещение покупателю нанесенных убытков;
    • выплата предусмотренной договором неустойки;
    • при оплате товара авансом – взыскание процентов.

    Недопоставка товара: ГК РФ

    nedopostavka_tovara.jpg

    Похожие публикации

    Договор поставки один из самых распространенных в предпринимательской деятельности. Но при его исполнении нередко недобросовестные контрагенты допускают различные нарушения. Одним из них является недопоставка товара.

    Понятие недопоставки и законодательное регулирование

    Сразу отметим, что термин «недопоставка товара» ГК РФ не раскрывается, но содержится в отдельных статьях данного нормативно-правового акта. Правоприменительная практика позволяет выделить ситуации, которые могут расцениваться как недопоставка:

    Расхождение в количестве товара, указанного в договоре и фактически поставленного покупателю;

    Аналогичное расхождение между фактическим количеством товара и данными товарно-сопроводительных документов;

    Виновные действия поставщика, ограничивающие возможность покупателя осуществить выборку товара, предусмотренную условиями договора.

    Таким образом, под недопоставкой товара подразумевается любой недовоз товара, в результате которого покупатель получил меньшее количество товарно-материальных ценностей, чем было предусмотрено условиями сделки.

    От недопоставки следует отличать непоставку товара. Например, если в оговоренные сроки товар не был доставлен покупателю, то это признается непоставкой, в случае же частичной поставки действия поставщика будут признаны недопоставкой.

    Ответственность

    В случае, если покупателем выявлена недопоставка товара у него возникает право на предъявление поставщику претензии с указанием одного из следующих требований:

    Расторгнуть договор поставки с возвратом аванса по нему, согласно пп. 2 п.2 ст. 450 ГК РФ;

    Поставить недостающий товар в будущем, при условии, что договор предусматривает периодическую поставку (ст. 511 ГК РФ);

    Возместить расходы на приобретение недостающего товара у другого поставщика, при условии, что данные расходы носят обоснованный и разумный характер (ст. 520 ГК РФ).

    Кроме того, покупатель может потребовать возмещение убытков, которые вызвал недовоз товара. Данные убытки должны быть доказаны, в том числе в части наличия причинно-следственной связи между ними и фактом неполной поставки товара.

    В случае предоплаты за товар у покупателя возникает право на проценты за пользование чужими денежными средствами в порядке ст. 395 ГК РФ, в отношении оплаченного, но не полученного товара.

    Условиями договора поставки может быть предусмотрен штраф за недопоставку товара. Стороны самостоятельно определяют размер штрафных санкций, например, процент от стоимости недопоставленного товара или фиксированная сумма за каждый факт недопоставки.

    Документальное оформление

    Для наступления ответственности поставщика необходимо документально зафиксировать факт неполной поставки товара. Для этого составляется акт недопоставки товара. В случае если недопоставка установлена непосредственно при приемке товара от поставщика или перевозчика, стороны должны заполнить специальную форму акта – ТОРГ-2. В данном документе указывается:

    Данные о покупателе: наименование, адрес, контактная информация, вид деятельности, распорядительный документ, на основании которого составлен акт;

    Данные о поставщике;

    Данные о грузе: место и дата приемки, реквизиты товарно-сопроводительных документов, способ доставки с указанием места отгрузки, а также данные о договоре поставки с указанием накладной по которой доставлялась данная партия груза;

    Состояние транспорта и груза: наличие пломб на транспорте и грузе, вид упаковки и её состояние, количество грузовых мест, наименование товара и его количество;

    Читать еще:  В каком случае суду нужно применить общий порядок рассмотрения дела вместо упрощенного

    Информация о расхождениях – заполняются в виде таблицы, в которой указываются данные из товарно-сопроводительных документов и показатели фактической приемки, разница положительная или отрицательная указывается в отдельной графе;

    Сведения о товаре: наименование, артикул, единица измерения, количество, цена и сумма;

    Информация о транспортировке и приемке: условия перевозки, состояние упаковки, дата вскрытия упаковки, порядок проведения проверки;

    Сведения о способах выявления недостачи товара: порядок определения количества товара, данные о поверке измерительных приборов, использованных при приемке, характер выявленных расхождений.

    В акте указывается заключение комиссии, которое должно содержать указание на необходимость направление претензии с указанием суммы недопоставки. Акт подписывается всеми членами комиссии.

    Акт недопоставки товара, образец, которого представлен далее, применим только в случае выявления недопоставки непосредственно при приемке груза от поставщика. Но в практике нередки ситуации, когда факт неполной поставки выявляется спустя какое-то время, например, после вскрытия транспортной тары устанавливается отсутствие нескольких единиц товара. В таких случаях покупатель должен также оформить акт. Данный документ составляется в произвольной форме, но его содержание должно учитывать всю информацию по выявленному расхождению в отгруженном товаре. Для составления такого акта также желательно пригласить представителя поставщика, либо обеспечить документальную фиксацию процесса приемки, например, путем ведения видеозаписи.

    Составление акта носит обязательный характер, т.к. если таким документом не зафиксирована недопоставка товара, претензия по данному случаю направлена быть не может – покупатель не сможет подтвердить факт недостачи, а ссылки на иные документы или доказательства не всегда признаются поставщиками, а также судами.

    В претензии покупатель может изложить одно из требований, рассмотренных выше с обязательной отсылкой на оформленный акт и указанный в нем размер недостачи.

    Учитываем недопоставку товара

    Как отразить недостачу, выявленную при приемке товара или позднее, в учете поставщика и покупателя

    Многие организации хоть раз да сталкивались с ситуацией, когда количество товаров, указанное в накладных, оказывалось меньше фактически поставленного. Какие документы должны быть оформлены в этом случае и как недопоставка повлияет на бухучет и налогообложение?

    Мы не будем рассматривать ситуацию, когда товар покупателю доставляет перевозчик.

    Фиксируем недостачу

    Если при приемке товара обнаружено, что его реальное количество не соответствует данным накладных, то первое, что нужно сделать, — зафиксировать это документально. Для этого есть унифицированные формы:

    Если по накладной поступает несколько товарных позиций, то в актах указывают только те из них, по которым выявлена недостача. А в конце документа делается отметка, что по остальным ТМЦ расхождений не т Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие), утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132 .

    Акты должны составляться с участием представителя поставщика или грузоотправителя. Поэтому в договоре лучше заранее прописать, каков порядок уведомления этих лиц о необходимости прислать представителя для приемки товара и фиксации недопоставки, в какой срок должен явиться представитель и что делать, если в этот срок представитель так и не появился. В частности, можно прописать в договоре, что с целью урегулирования дальнейших претензий о недопоставке товара акты при приемке могут составляться покупателем в отсутствие продавца, но, к примеру, с привлечением независимого лица (например, работника любой сторонней организации).

    В товарных накладных можно написать: «Составлен акт № __ от ___ в связи с расхождением данных, указанных в накладной, с реально поставленным объемом товара».

    Но недостача может быть обнаружена не только в момент получения товара, но и позже. Например, при приемке вы пересчитываете лишь общее количество коробок товара, а при вскрытии коробок выявляется недовложение. Тогда зафиксировать недостачу можно актом произвольной формы.

    После составления акта нужно оформить претензию и вместе с экземпляром акта направить ее поставщику. Сделать это надо либо в установленный договором срок, либо, если такой срок не установлен, как можно быстрее после обнаружения недостачи. Если затянуть с выставлением претензии, поставщик может и не удовлетворить ваши требовани я п. 1 ст. 483 ГК РФ .

    В зависимости от условий договора поставки вы можете заявить в претензии, что в ы п. 1 ст. 466 ГК РФ :

    • отказываетесь от товара, а если товар оплачен, требуете возврата денег;
    • требуете передать недостающее количество товара;
    • согласны на меньшее количество товара и, если товар был оплачен, требуете возврата части денег.

    В последних двух случаях поставщик должен внести изменения в ранее оформленный счет-фактур у Письмо Минфина России от 23.10.2008 № 03-07-09/34 , заверив их подписью руководителя и печатью с указанием даты внесения исправлени й п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 . Вносить исправления в данные накладных необязательно. Факт недопоставки будет подтверждаться актом.

    Учитываем налоговые аспекты недопоставки

    Последствия для покупателя

    Поздно обнаружив недопоставку, готовьтесь пересчитывать налоги

    По мнению контролирующих органов, до получения исправленного счета-фактуры вы не вправе заявить к вычету НДС по всей партии доставленного товар а Письмо Минфина России от 03.11.2009 № 03-07-09/53; п. 1 Письма ФНС России от 06.09.2006 № ММ-6-03/896@; Письмо УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 № 19-11/093419 . А далее встает вопрос: получив такой документ, когда следует заявить вычет — в периоде, когда товар был оприходован, или в периоде получения исправленного счета-фактуры? А если недопоставка была обнаружена в следующем квартале, после того как декларация по НДС с заявленным по всему товару вычетом уже была сдана, как тогда поступить: сторнировать в периоде оприходования товара лишь часть вычета или отсторнировать весь вычет и заявить его заново уже в периоде получения исправленного счета-фактуры? Конечно, если спорить с налоговиками не хочется, то лучше применять вариант, когда вычет заявляется в периоде получения исправленного счета-фактуры. Тогда вам придется оформить дополнительный лист к книге покупок, составить и подать уточненную декларацию за квартал, в котором товар был оприходован.

    Но можно с этим и не согласитьс я п. 1 ст. 172, пп. 2, 5 ст. 169 НК РФ . Покупателям удавалось отстоять вычет в периоде поставки товара, но делать это им приходилось в суд е Постановления ФАС ЦО от 12.04.2010 № А35-513/2007; ФАС СКО от 07.04.2010 № А15-1680/2009 . А в отдельных случаях суды соглашались в этом вопросе с проверяющим и Постановления ФАС ВСО от 03.04.2008 № А33-12941/07-Ф02-1131/08; ФАС ПО от 08.07.2008 № А55-14520/07 .

    Кстати, на оформление счета-фактуры отводится 5 календарных дней с даты поставки товар а п. 3 ст. 168 НК РФ . Если вы сообщите поставщику о факте недопоставки в течение этого срока, то он сможет выставить вам новый, правильный счет-фактуру.

    Последствия для поставщика

    Даже если недопоставка товара выявлена после окончания отчетного периода (когда налоговые декларации уже сданы), откорректировать налоговые обязательства не составит труда. Вам не обязательно подавать уточненки, если выявленные ошибки привели к излишней уплате налога (что как раз и имело место в вашей ситуации ) п. 1 ст. 54 НК РФ; Письмо Минфина России от 08.06.2010 № 03-03-06/1/388 . Вам достаточно в текущих декларациях уменьшить значение соответствующих строк на сумму прошлой недопоставки. Справедливо это и для НДС, и для налога на прибыль.

    В книге продаж в квартале, когда в счет-фактуру внесены исправления, нужно сделать запись красным на сумму недопоставки.

    Отражаем недопоставку в бухгалтерском учете

    Учет у покупателя

    Недопоставка, выявленная при приемке товара, трудностей не влечет. Сумму «задолженности» за недопоставленный товар, до урегулирования претензии с поставщиком, нужно отразить по дебету счета 76-2 «Расчеты по претензиям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Принимать же к учету вы будете то количество товара, которое фактически было поставлено.

    Если же расхождение будет установлено уже после принятия товара на учет, то учетные данные нужно будет откорректировать.

    Пример. Отражение в учете покупателя недопоставки, выявленной после принятия товара на учет

    / условие / 30 марта по накладной № 165 в адрес ООО «ТД “Мечта”» были поставлены DVD-диски в количестве 100 штук по цене 236 руб. (в том числе НДС 36 руб.) за единицу. Они доставлены в 10 коробках по 10 дисков в каждой. При передаче их в торговый зал было выявлено, что 5 коробок недоукомплектованы и вместо 10 содержат всего 9 дисков (общая недостача — 5 дисков), о чем был составлен акт № 2 от 11 апреля. Поскольку до передачи коробок в торговый зал они не вскрывались (упаковка не нарушена), выставлена претензия поставщику, которую он признал 25 апреля. Исправления в счет-фактуру внесены 25 апреля.

    / решение / Бухгалтер ООО «ТД “Мечта”» принял решение сторнировать в квартале поставки товара только часть вычета по НДС. В бухучете сделаны следующие записи.

    Недостача при получении товара от поставщика: бухучет и налогообложение

    Поставщик отгрузил покупателю товар на условиях последующей оплаты. Товар был доставлен самовывозом, право собственности перешло к покупателю на складе поставщика. При приемке товара на складе покупателя была обнаружена недостача некоторого количества товара. Покупатель составил акт по форме ТОРГ-2 и предъявил поставщику претензию в срок, установленный договором, претензия была признана поставщиком. Должен ли поставщик в данной ситуации составить корректировочный счет-фактуру? Как отразить недопоставку товара и факт предъявления и признания претензии в бухгалтерском учете поставщика?

    Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик — продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

    Читать еще:  Встречный иск в арбитражном процессе

    Покупатель (получатель) обязан совершить все необходимые действия, обеспечивающие принятие товаров, поставленных в соответствии с договором поставки. Принятые покупателем (получателем) товары должны быть им осмотрены в срок, определенный законом, иными правовыми актами, договором поставки или обычаями делового оборота, проверено количество и качество принятых товаров. О выявленных несоответствиях или недостатках товаров покупатель незамедлительно письменно уведомляет поставщика (п.п. 1, 2 ст. 513 ГК РФ).

    Следует отметить, что порядок приемки товара по количеству и качеству, а также срок такой приемки законодательством не установлен.
    Поэтому порядок приемки товара по качеству и количеству стороны могут прописать в договоре и установить срок для проверки покупателем качества и количества товара, а также срок предъявления поставщику претензий.

    Бухгалтерский учет

    Согласно п. 12. ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее ПБУ 9/99) выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

    а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

    б) сумма выручки может быть определена;

    в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

    г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

    д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

    Следовательно, в момент перехода права собственности на товары от продавца к покупателю (при выполнении всех остальных условий, указанных в п. 12 ПБУ 9/99) в бухгалтерском учете организации-продавца отражается операция по реализации товара.

    В рассматриваемой ситуации право собственности переходит к покупателю в момент вручения товара покупателю на складе поставщика, при этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

    Дебет 62 Кредит 90
    — отражена выручка от продажи товаров в сумме, равной величине дебиторской задолженности покупателя;

    Дебет 90, субсчет «НДС» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
    — начислен НДС;

    Дебет 90 Кредит 41
    — списана себестоимость товаров.

    Как следует из вопроса, приемка товара по количеству осуществлялась на складе покупателя. При приемке товара покупателем было выявлено расхождение фактически полученного количества товаров, по сравнению с количеством, указанным продавцом в накладных и счетах-фактурах (недостача товара). Покупатель составил акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме ТОРГ-2 и предъявил поставщику претензию, которая была признана поставщиком.

    Как указано в п. 6.4 ПБУ 9/99, в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией.

    При обнаружении покупателем недостачи при приемке товара поставщик на дату приемки товара покупателем в соответствии с полученным от него актом по форме ТОРГ-2 и претензионным письмом должен скорректировать (уменьшить) на сумму претензии сумму выручки и сумму задолженности покупателя:

    Дебет 62 Кредит 90
    — сторно — на сумму претензии скорректирована сумма выручки (сумма задолженности покупателя за отгруженный товар).

    Кроме того, следует уменьшить, соответственно, стоимость отгруженного товара, а также суммы начисленных налогов:

    Дебет 90 Кредит 41
    — сторно — скорректирована стоимость отгруженного товара на стоимость недопоставленного товара;

    Дебет 90, субсчет «НДС» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
    — сторно — скорректирована сумма НДС, приходящаяся на стоимость недопоставленного товара.

    Поставщик может провести выборочную инвентаризацию товара на складе — по тем товарным позициям, по которым произошла недопоставка в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

    Корректировочный счет-фактура и НДС

    Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае уточнения количества (объема) отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ (договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения количества (объема) отгруженных товаров.

    Таким образом, в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) корректировочные счета-фактуры выставляются продавцом при наличии вышеуказанных документов (письмо Минфина России от 05.12.2011 N 03-07-09/46).

    Отметим, что форма ТОРГ-2 «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей», утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132, по нашему мнению, не является документом, который подтверждает согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения количества (объема) отгруженных товаров. Этот документ устанавливает факт расхождения товара по количеству и (или) качеству при приемке товарно-материальных ценностей, но не содержит согласия покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения количества (объема) отгруженных товаров. Поэтому считаем, что стороны должны договориться о том, каким документом будет оформлено согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения количества (объема) отгруженных товаров.

    В частности, в договоре поставки может быть предусмотрено, что подписание сторонами формы ТОРГ-2 наряду с подтверждением факта расхождения товара по количеству (качеству) одновременно подтверждает согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения количества (объема) отгруженных товаров.

    Следует обратить внимание, что НК РФ не разъясняет, в каких случаях может быть уточнено количество товара, в частности, в каких ситуациях количество товара может быть уменьшено. Согласно нормам гражданского законодательства количество товара может быть уменьшено в случае недопоставки товара, в случае возврата товара ненадлежащего качества или возврата товара, не соответствующего комплектации (ст.ст. 475, 480, 518, 519 ГК РФ).

    Минфин России в письме от 13.04.2012 N 03-07-09/34 сообщил, что в случае расхождения количества товаров, полученных покупателем, по сравнению с количеством, указанным продавцом в накладных и счетах-фактурах, и, соответственно, изменения стоимости отгруженных товаров в результате уточнения их количества продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры. Аналогичное мнение представлено в п. 3 письма ФНС России от 11.04 2012 N ЕД-4-3/6103@ «О порядке составления и выставления счетов фактур», письмах Минфина России от 27.03.2012 N 03-07-09/29, от 12.03.2012 N 03-07-09/22.

    Учитывая изложенное, считаем, что, если количество товара уменьшилось по причине недостачи, обнаруженной на стадии приемки товара, при этом согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения количества (объема) отгруженных товаров документально подтверждено, в такой ситуации поставщик может выставить корректировочный счет-фактуру.

    Форма корректировочного счета-фактуры, а также порядок его заполнения утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление N 1137).

    Первый экземпляр корректировочного счета-фактуры, составленного на бумажном носителе, выставляется покупателю, второй экземпляр остается у продавца (п. 5 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137).

    Из п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137, следует, что корректировочный счет-фактура, составленный продавцом в случае уменьшения стоимости товара, регистрируется им в книге покупок. Дополнительный лист при этом не составляется.

    В соответствии с п. 13 ст. 171 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества (объема) отгруженных товаров, разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения, подлежит вычетам у продавца этих товаров.

    При этом согласно п. 10 ст. 172 НК РФ вычеты суммы разницы, указанной в п. 13 ст. 171 НК РФ, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров в порядке, установленном п.п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения количества (объема) отгруженных товаров, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

    Ответ подготовил:
    Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    Овчинникова Светлана

    Контроль качества ответа:
    Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    Королева Елена

    Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

    Как оформить недостачу товара при реализации

    Учитываем недопоставку товара


    В последних двух случаях поставщик должен внести изменения в ранее оформленный счет-фактуру, заверив их подписью руководителя и печатью с указанием даты внесения исправлений. Вносить исправления в данные накладных необязательно. Факт недопоставки будет подтверждаться актом.

    Поздно обнаружив недопоставку, готовьтесь пересчитывать налоги По мнению контролирующих органов, до получения исправленного счета-фактуры вы не вправе заявить к вычету НДС по всей партии доставленного товара; ; .

    Читать еще:  Возмездное оказание услуг: условие договора о качестве

    А далее встает вопрос: получив такой документ, когда следует заявить вычет — в периоде, когда товар был оприходован, или в периоде получения исправленного счета-фактуры?

    А если недопоставка была обнаружена в следующем квартале, после того как декларация по НДС с заявленным по всему товару вычетом уже

    Как отразить в учете недостачу (порчу) товаров

    В состав комиссии должны входить:

    1. представитель администрации организации (например, руководитель);
    1. материально-ответственное лицо;
    1. представитель санитарного надзора (при необходимости).

    Решение комиссии об уценке (списании) испорченных товаров оформляется в письменной форме. Для этого составляется акт, например по форме:

    1. № ТОРГ-15 (оформляется при уценке (списании) товаров в результате порчи, боя, лома);
    1. № ТОРГ-16 (оформляется при списании товаров, не подлежащих дальнейшей реализации, например, при истекшем сроке годности).

    Акт по форме № ТОРГ-15 (№ ТОРГ-16) составляется в трех экземплярах и подписывается руководителем организации.

    Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается в подразделении, третий – у материально-ответственного лица.Такой порядок оформления порчи товаров установлен в указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г.

    Недостача при инвентаризации: оформление, приказ и объяснительная

    Копию прилагаю». Сотрудник имеет право высказать свои предположения о причинах недостачи, но при этом должен сообщить факты, имевшие место, указывая при необходимости даты и время.

    Пример 2: «Предполагаю, что недостающие в витрине-холодильнике 857 грамм сосисок молочных производства Томаровского мясокомбината съела кошка, которая была обнаружена мною в витрине-холодильнике в 14-00 25.10.2016 после моего возвращения с обеденного перерыва. В 13-00 холодильник мною был закрыт, но во время обеденного перерыва уборщица Петрушко Г.И. мыла стекла в витрине-холодильнике и забыла его закрыть».

    Что делать покупателю при недопоставке или недостаче товара

    • Если товар получают при помощи выборки, нужно составить акт о недостаче при приемке. Акт должны подписать обе стороны.
    • Если недопоставку товара выявили в ходе доставки, но приемку вели без представителя поставщика, или представитель не согласен с фактом, поставщику направляют письменное уведомление. Документ передают через представителя, который должен расписаться о его получении. Или отправляют заказным письмом с извещением о вручении.
    • Если нехватку обнаружили при доставке, и представитель поставщика согласен с фактом, также составляют акт, и обе стороны расписываются.

    О выявлении недостачи при приемке уведомляют и сохраняют доказательства с двумя целями:

    • Поставщик должен принять участие в составлении акта о том, что количество фактически поставленного товара не соответствует данным в накладных или условиям договора
    • В суде потребуется подтвердить, что покупатель .

    Акт, второй экземпляр уведомления с подписью представителя или документы об отправке по почте послужат доказательствами.

    Недостача товара при приемке

    В акте указывается наименование и адрес предприятия-отправителя (производителя, изготовителя, посредника), номер и дата официального телеграфного вызова, номер и дата транспортно-сопроводительного документа, счетов-фактур, а также время доставки товаров (грузов) на склад.

    В случае, если при поступлении груза составлялся коммерческий акт, то в составляемом акте о факте недостачи товара в обязательном порядке пишут его номер и дату составления. Тут же должны быть указаны сведения о том: — какой именно массой или за чьими именно пломбами были отгружены товары (грузы); — об общей фактической массе и о той массе, которая значится по транспортно-сопроводительной документации; — о массе каждого отдельного места, в котором выявлена недостача; — каким именно способом или методом установлено число недостающих товаров; — точное число недостающих товаров (грузов), их общая стоимость. Важный момент в акте — заключение о месте и причинах возникновения недостачи.

    Оформление недостачи при приемке товара

    → → Обновление: 6 октября 2016 г.

    Какие документы нужно оформить покупателю, если он при приемке товара выявил недостачу? Если покупатель при приемке выявил меньшее количество товара, нежели указано в товарной накладной, то он может обратиться к поставщику с просьбой внести исправления в товарную накладную. Заверить исправления должен сотрудник поставщика, имеющий доверенность на отпуск материальных ценностей .

    Можно обойтись и без исправления товарной накладной.

    Для этого на недостачу покупатель оформляет в четырех экземплярах акт о расхождении по количеству, например по форме № ТОРГ-2. Акт составляет комиссия, назначенная приказом руководителя.

    Акт подписывают члены комиссии, представитель поставщика (перевозчика) и эксперт (если привлекался), а затем руководитель организации-покупателя утверждает акт.

    В товарной накладной желательно сделать отметку о том, что при приемке выявлены расхождения по количеству, а также указать номер и дату составления акта.

    На следующем этапе нужно оформить претензионное письмо (претензию) в адрес поставщика. В нем нужно обозначить свои требования: либо допоставить товар, либо вернуть деньги, если была предоплата , , .

    К претензии покупатель прикладывает один экземпляр акта о расхождениях.

    Второй экземпляр акта остается у покупателя, третий — передается представителю поставщика (или иной организации), который присутствовал при приемке, а четвертый — забирает перевозчик, доставивший товар (если был договор перевозки). Зарегистрируйте в книге покупок имеющийся счет-фактуру только на стоимость реально поступившего товара. Если поставщик выставит корректировочный счет-фактуру с уменьшением количества товара, то регистрировать его в книге покупок уже не нужно .

    Претензионное письмо может выглядеть так. ООО «Апрель» 107370, г. Москва, ул. Бойцовая, д. 6 Руководителю ООО «Март» Подснежкину А.Е.

    142500, Московская обл., г. Павловский Посад, д.

    x 20 шт. + 300 руб. x 20 шт. x 18%), в течение 10 рабочих дней со дня получения претензии. Банковские реквизиты для перечисления указаны в договоре. В случае невыполнения указанных требований мы будем вынуждены обратиться в суд.

    Приложение: акт о выявлении расхождений по количеству товаров при их приемке от 05.07.2016 № 2 на 1 листе. Генеральный директор ООО «Апрель» А.А. Молодцов Также читайте:

    Форум для бухгалтера: Поделиться:

    Подписывайтесь на наш канал в

    Что делать при недостаче при инвентаризации

    Если продукция была сломана или ее срок годности истек, то тогда ее фактически невозможно реализовать, поэтому формально многие относят стоимость также к недостаче.

    Если же товар из-за порчи пришлось реализовать по заниженной стоимости, то тогда разницу между предполагаемой ценой и полученным доходом считают недостачей.Далеко не всегда недостача связана исключительно с недобросовестным исполнением своих обязанностей работниками или их противоправными действиями.

    Иногда это логичное закономерное явление.К основным причинам следует отнести:Хищение. Это простое и понятное проявление – кто-то из работников, злоупотребляя служебным положением, попросту взял ценности предприятия.Непредвиденные обстоятельства.

    Ценности, склады могут подвергнуться стихийному бедствию, что приведет к порче материальных ценностей.Издержки производства. Вещь может порваться в процессе примерки, часть развесных товаров просыпается на пол, продукция травмируется в торговом зале.

    Недостача при приемке

    49 Методических указаний по учету МПЗ если установлено несоответствие поступивших материалов данным об ассортименте, количестве и качестве, указанным в документах поставщика, а также если качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т. д.), то приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее Актом о приемке материалов. В случае составления приемного акта приходный ордер не оформляется.

    Акт о приемке служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации.

    Недостача комиссионных товаров: оформляем и отражаем в учете

    Поблагодарите автора. Сказать спасибо Другие статьи автора 04.09.2020 303 07.08.2020 3258 22.07.2020 14877 17.07.2020 433 Другие статьи по категории 28.08.2020 1225 21.08.2020 3330 19.08.2020 4211 14.08.2020 622 Онлайн-сервис готовых правовых решений Как с вами можно связаться? Онлайн-сервис готовых правовых решений Еще нет аккаунта?

    Попробовать бесплатно Клиентам ilex Войти в сервис Онлайн-сервис готовых правовых решений Отмена Перейти © ООО «ЮрСпектр» 2016-2020 Все права защищены.

    Информационные и технологические составляющие эталонного банка данных правовой информации Республики Беларусь предоставлены Национальным центром правовой информации Республики Беларусь. Спасибо, ваше письмо отправлено.

    Бухгалтерский учет недостачи товаров

    138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, т.е.

    в случае обнаружения недостачи и возложении ущерба на материально ответственное лицо работодатель не может взыскивать с работника более 20% его заработной платы.Пример:В ООО «АБВ» после инвентаризации обнаружена недостача 25 кг мяса говядины (при норме естественной убыли 1 кг). Учётная стоимость составила 10 000 рублей (рыночная стоимость 12 000 рублей).

    С кладовщика была удержана недостача в течение 5 месяцев.В результате сформировалась следующая проводка:Дебет (Дт)Кредит (Кт)ОписаниеСуммаДокумент9441Выявление недостачи в ходе инвентаризации10000Акт инвентаризации, инвентаризационная опись4494Списание недостачи в результате естественной убыли400Бухгалтерская справка7394Недостача адресована на счёт материально ответственного лица9600Приказ директора, бухгалтерская справка7073Недостача

    Как оформить недостачу товара

    1. Как составить акт инвентаризации Не получили ответ на свой вопрос? Спросите нашего эксперта: sovtnik2 Эксперт Бизнес-консультант 25 5 подписчиков
    2. Как оформить результат инвентаризации
    3. Как сделать ревизию в магазине
    4. Как отразить недостачу по товару
    5. Как заполнить ТОРГ-2
    6. Как оформить недостачу по инвентаризации
    7. Как взыскать недостачу с продавцов

    Недостача при самовывозе: разбираем последствия у покупателя и у поставщика

    Так как к покупателю перешло право собственности лишь на фактически переданный ему товар, принять к учету он сможет лишь фактически поступившее количество. ВАРИАНТ 1. Счет-фактура был передан покупателю вместе с товаром.

    Содержание операции Дт Кт Сумма, руб. На дату оприходования товара на склад и получения отгрузочного счета-фактуры Оприходован товар, фактически поступивший на склад на основании товарной накладной ((53 000 руб.

    Ссылка на основную публикацию
    Adblock
    detector